Adózói minősítés célja, tudnivalók

1. Mi az adózói minősítés célja? Az adózói minősítés célja, hogy az adókötelezettségeiket önként és határidőben teljesítő adózók bizonyos, törvényben rögzített előnyöket élvezzenek a nem jogkövető - így szigorúbb megítélés alá eső - adózókkal szemben. A Nemzeti Adó- és Vámhivatal (NAV) negyedévenként vizsgálja, hogy a cégjegyzékbe bejegyzett adózók, az áfaregisztrált, valamint a csoportos adóalanyok megfelelnek-e a megbízható adózókra, illetve a kockázatos adózókra vonatkozó feltételeknek. Az adózói minősítés szabályait az adózás rendjéről szóló törvény1 tartalmazza. 2. Milyen eredménye lehet a minősítésnek? A vizsgálat eredményeként az adózók megbízható vagy kockázatos minősítést kapnak. Az egyik kategóriába sem sorolható adózókra az általános eljárásjogi szabályok vonatkoznak. 3. Kit minősít a NAV? A minősítés a NAV alábbi ügyfeleire terjed ki: ➢ cégjegyzékbe bejegyzett adózók, ➢ áfaregisztrált adóalanyok, ➢ csoportos áfaalanyok. A cégjegyzékbe bejegyzett adózó a cégnyilvántartásba történő jogerős bejegyzéssel jött létre és a minősítés időpontjában is szerepel a nyilvántartásban. Az áfaregisztrált adóalany belföldön gazdasági célú letelepedéssel, lakóhellyel vagy szokásos tartózkodási hellyel nem rendelkezik, belföldön áfaköteles tevékenységet folytat, amely után adófizetésre kötelezett2 .

A csoportos adóalanyok olyan adózók, amelyek belföldi gazdasági célú letelepedési hellyel, ennek hiányában lakóhellyel vagy szokásos tartózkodási hellyel rendelkeznek, és amelyek együttesen kapcsolt vállalkozások. 3 4. Mi a minősítés menete?4 A minősítési kritériumok vizsgálatakor a NAV ➢ a saját hatósági döntéseit, eljárásait, például o adókülönbözet megállapítása, o végrehajtás indítása, o mulasztási bírság kiszabása, o adószám törlése, ➢ illetve a Cégbíróságtól elektronikusan érkezett adatokat, például o a cég működésének kezdete, o csődeljárás, o végelszámolás, o felszámolás, o kényszertörlés kezdete és vége veszi alapul. ➢ A minősítés negyedévenként történik. ➢ A minősítés alapjául szolgáló feltételeket a NAV a negyedév utolsó napján fennálló aktuális adatok alapján vizsgálja. Fontos ugyanakkor, hogy a megbízható adózói minősítéshez a feltételek többségét több évre visszamenőleg kell figyelembe venni. ➢ Az első minősítés eredményéről az adózók a minősítési folyamat lezárása (a minősítési időszakot követő hónap utolsó napja) után elektronikusan kapnak/kaptak tájékoztatást. A minősítés hatálya a minősítés hónapját követő hónap első napján áll be. Ha a minősítésben a későbbiekben változás nem következik be, a NAV az értesítést mellőzi. 

5. Mik a megbízhatóság feltételei? 5 A NAV megbízhatónak minősíti a cégjegyzékbe bejegyzett adózót, valamint áfaregisztrált adóalanyt, ha a következő, együttes feltételek mindegyikének megfelel: 1. legalább három éve folyamatosan működik, vagy legalább három éve áfaregisztrált adóalanynak minősül, 2. a tárgyévben és az azt megelőző öt évben a NAV által az adózó terhére megállapított összes adókülönbözet nem haladta meg az adózó tárgyévre megállapított adóteljesítményének három százalékát, azzal, hogy az adózó terhére megállapított összes adókülönbözetet csökkenteni kell a tárgyévben és az azt megelőző öt évben a NAV által az adózó javára megállapított összes adókülönbözettel, 3. a tárgyévben és az azt megelőző négy évben a NAV nem indított ellene végrehajtási eljárást, ide nem értve az átvezetést és a visszatartási jog gyakorlását, 4. a tárgyévben és az azt megelőző öt évben nem állt és nem áll csőd-, felszámolási, illetve kényszertörlési eljárás alatt, 5. nem rendelkezik ötszázezer forintot meghaladó nettó adótartozással, 6. a tárgyévben és az azt megelőző öt évben nem állt és nem áll adószámtörlés hatálya alatt, 7. a terhére a NAV által kiszabott, a tárgyévet megelőző két évben esedékessé vált mulasztási bírság - ideértve a jövedéki bírságot is - összege nem haladta meg az adózó tárgyévre megállapított adóteljesítményének egy százalékát, 8. nem minősül kockázatos adózónak, és 9. a tárgyévre vonatkozó adóteljesítménye pozitív.

A csoportos adóalany minősítésének meghatározásakor a tagok esetében az egyes feltételek vizsgálata nem is történik meg, hanem a csoport minősítését a tagok minősítési értékei határozzák meg. A csoportos adóalany akkor minősül megbízhatónak, ha minden tagja megbízható. A csoportos adóalany megbízható adózói minősítése azonban - 2021. január 1-jétől - nem szüntethető meg arra tekintettel, ha olyan adózó csatlakozott a csoporthoz, amely tekintetében nem teljesül a három éves működésre vonatkozó feltétel.6 E rendelkezés alapján, ha például 2,5 éve jogelőd nélkül alakult a csatlakozó tag, amely az Art. 153. § (1) bekezdés a) pontján kívül valamennyi megbízható adózói minősítési feltételnek megfelel, úgy a minősítés során a megbízható adózónak minősülő csoport nem veszti el a megbízható adózói minősítését e tag csatlakozására tekintettel. Ha azonban az érintett csoporttag más okból sem felel meg a megbízhatóvá minősítés feltételeinek, úgy az előbbi előírás nem vehető figyelembe. A nyilvánosan működő részvénytársaság akkor is megbízható adózónak minősül, ha három évnél kevesebb ideje működik, de a többi kritériumnak megfelel.7 Ha az adózó a tárgyévet megelőző öt évben nem működött, illetve nem minősült áfaregisztrált adóalanynak, akkor a NAV a megbízható minősítés további feltételeit a működés megkezdésétől, illetve az áfaregisztrált adóalanyiság fennállásától vizsgálja.

7. Mik a kockázatos minősítés feltételei? 17 A NAV kockázatos adózónak minősíti a felszámolás, végelszámolás alatt nem álló, cégjegyzékbe bejegyzett adózót vagy áfaregisztrált adóalanyt, ha az alábbi feltételek legalább egyike fennáll: 18 1. szerepel a nagy összegű adóhiánnyal rendelkező adózók közzétételi listáján, 2. szerepel a nagy összegű adótartozással rendelkező adózók közzétételi listáján, 3. szerepel a be nem jelentett foglalkoztatottat foglalkoztató adózók közzétételi listáján, 4. egy éven belül a NAV ismételt üzletlezárás intézkedést alkalmazott vele szemben, 5. kényszertörlési eljárás alatt áll, 6. a tárgyévben és az azt megelőző öt évben a NAV által az adózó terhére megállapított összes adókülönbözet meghaladja az adózó tárgyévre megállapított adóteljesítményének hetven százalékát azzal, hogy az adózó terhére megállapított összes adókülönbözetet csökkenteni kell a tárgyévben és az azt megelőző öt évben a NAV által az adózó javára megállapított összes adókülönbözettel, A veszélyhelyzet és az egészségügyi válsághelyzet ideje alatt eltérő rendelkezéseket kellett alkalmazni, ezért a 2020. I. negyedévi adózói minősítéstől kezdődően e feltétel vizsgálata során az állami adó- és vámhatóság figyelmen kívül hagyja a veszélyhelyzet ideje alatt vagy az azt követő harminc napon belül (2020. március 11. és 2020. július 18.) esedékes adókötelezettség megsértése miatt az adózó terhére megállapított adókülönbözetet19 és ezt az eljárást az elévülési időn belül minden minősítés során alkalmazza. 7. a terhére a NAV által kiszabott, a tárgyévet megelőző két évben esedékessé vált mulasztási bírság - ideértve a jövedéki bírságot is - összege meghaladja az adózó tárgyévre megállapított adóteljesítményének hetven százalékát, 8. székhelye székhelyszolgáltatóhoz van bejegyezve, és az adóigazgatási eljárás akadályozása miatt véglegessé vált döntésben eljárási bírságot szabtak ki terhére a tárgyévben vagy az azt megelőző három évben.

A nagy összegű adóhiánnyal rendelkező, csőd-, felszámolási vagy kényszertörlési eljárás alatt nem álló adózó közzétételére akkor kerülhet sor, ha nem fizeti meg az előző negyedév során véglegessé vált határozatban a terhére megállapított - természetes személyek esetében tízmillió forintot, más adózók esetében százmillió forintot meghaladó összegű - adóhiányt a határozatban megállapított fizetési határidőig, azaz az esedékességig, vagyis a határozat véglegessé válásától számított 15 napon belül. Nem tekinthető véglegesnek az adóhatóság határozata, ha a bírósági kereset megindítására nyitva álló határidő még nem telt el vagy az adózó által indított közigazgatási per jogerősen nem zárult le. 

Ha tehát az adózó a határozatban előírt fizetési kötelezettségének a határozatban megállapított határidőben nem tesz eleget, és a határozat bírósági felülvizsgálatát az arra nyitva álló határidőn belül nem kezdeményezi, a nagy összegű adóhiánnyal rendelkező adózók listáján történő közzététel törvényi feltételei fennállnak, függetlenül attól, hogy az adózó egy későbbi időpontban már teljesítette fizetési kötelezettségét.20 A nagy összegű adótartozással rendelkező adózó közzétételére akkor kerülhet sor, ha az adózónak a száznyolcvan napon keresztül folyamatosan fennálló, a NAV-nál nyilvántartott, túlfizetéssel csökkentett adótartozása összességében számítva meghaladja a százmillió forintot, természetes személy esetében pedig nettó módon számítva meghaladja a tízmillió forintot. A be nem jelentett foglalkoztatottat foglalkoztató adózó közzétételére akkor kerülhet sor, ha végleges és végrehajtható közigazgatási vagy jogerős bírósági határozat megállapította, hogy az adózó nem tett eleget a munkaviszony létesítésével összefüggő bejelentési kötelezettségének. A NAV a honlapján közzétett adózók adatait - feltéve, hogy a közzététel alapjául szolgáló jogsértést az adózó ismételten nem követte el - a közzétételtől számított két év elteltével törli. A NAV a be nem jelentett foglalkoztatottat foglalkoztató adózó közzétételét mellőzi, ha a terhére az Art. 225. § (4) bekezdése alapján nem szabott ki mulasztási bírságot. Kockázatos az a csoportos adóalany, melynek legalább egy tagja kockázatosnak minősül.

Forrsá: NAV